【鬥陣來關心】量能課稅原則與薪資所得特別扣除額
作者：徐錫言律師
近年來稅法修正大多環繞著量能課稅原則，所為量能課稅原則，簡單來說即為納稅義務人應按其實質稅負能力，負擔稅捐，為憲法第七條平等原則之具體實踐。故釋字第745號解釋指出:「就薪資所得之計算，則未容許列舉減除超過法定扣除額之必要費用，且以單一額度特別扣除額方式，一體適用於全部薪資所得者（下稱定額扣除），不僅形成執行業務所得者與薪資所得者間之差別待遇，亦形成薪資所得者間之差別待遇。」
就此立法院於108年七月三讀通過所得稅法第14條修正案，在凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得，倘薪資收入可減除之特定費用金額高於該定額者，得選擇舉證費用核實自薪資收入中減除。得舉證減除之特定費用項目，應符合(1)與提供勞務直接相關且必要、(2)實質負擔、(3)重大性及(4)共通性4大原則，規範職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出等三項，各費用項目每人全年減除金額以其薪資收入之3%為限。
職業專用服裝費為職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。進修訓練費為參加符合規定之機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。職業上工具支出為購置專供職務上或工作上使用書籍、期刊及工具之支出，但其效能非2年內所能耗竭且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。
故依照現行薪資所得特別扣除，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得，每人每年扣除數額以二十萬元為限。倘薪資收入可減除之特定費用金額高於該定額者，得選擇舉證費用核實自薪資收入中減除。該修正時同時回溯適用至108年一月一日，故於109年五月申報108年度綜合所得稅時即得適用。
(本文之內容不代表本所之立場或法律意見)
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